На какой счет относить пени и штрафы по налогам?

Что такое пени и штрафы по налогам?

Пени — это компенсация государству за просрочку уплаты налога. Они начисляются за каждый календарный день просрочки и рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Центробанка. Штраф — это мера ответственности за налоговое правонарушение, например, за неуплату налога в результате занижения базы или грубую ошибку в учете.

Важно понимать разницу: пени «привязаны» к сумме долга, а штраф — это фиксированная санкция или процент от неуплаченной суммы. Например, если ИП из Воронежа с оборотом 2,5 млн рублей в месяц забыл заплатить налог на 180 тысяч рублей и просрочил его на 20 дней, пени составят около 900 рублей (при ставке 9% годовых). Штраф за то же нарушение может быть от 20% до 40% от неуплаченной суммы, то есть 36–72 тысячи рублей.

На каком счете учитывать пени и штрафы?

В бухгалтерском учете для отражения пеней и штрафов используется счет 99 «Прибыли и убытки». Это правило действует для всех организаций, кроме кредитных и бюджетных учреждений. На счете 99 открывают отдельный субсчет, например 99-2 «Штрафы и пени по налогам».

Проводка выглядит так:

• Дебет 99 субсчет «Штрафные санкции» Кредит 68 — начислены пени или штраф;
• Дебет 68 Кредит 51 — перечислены денежные средства в бюджет.

Такой подход не уменьшает налогооблагаемую прибыль, потому что в налоговом учете эти суммы не признаются расходами. Это создает разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, но для небольших компаний это не критично.

Почему нельзя использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы»?

Некоторые бухгалтеры ошибочно относят пени и штрафы на счет 91. Формально это «прочие расходы», но для налоговых санкций сделано исключение. Правила бухгалтерского учета прямо предписывают отражать суммы штрафов и пеней по налогам на счете 99. Это связано с тем, что счет 91 предназначен для операционных и внереализационных доходов и расходов, а санкции по налогам — это отдельная категория.

Если вы уже отразили пени на счете 91, это не является фатальной ошибкой, но искажает структуру финансовых результатов. Исправить это можно через сторнировочную запись или дополнительную проводку, если отчетность еще не утверждена.

Как отразить пени и штрафы в налоговом учете?

В налоговом учете пени и штрафы не уменьшают налогооблагаемую базу ни по налогу на прибыль, ни по упрощенной системе налогообложения. Это прямо запрещено нормами налогового законодательства. Поэтому в декларациях эти суммы просто не указываются в составе расходов.

Для компаний на ОСНО это означает, что придется вести отдельный налоговый регистр для корректировки расходов. На практике это делается автоматически в бухгалтерских программах, но ответственность за правильность данных лежит на главном бухгалтере.

Что делать, если пени и штрафы начислил сам налоговый орган?

Бывает, что инспекция присылает требование об уплате пеней или штрафа, а вы с ним не согласны. В этом случае сначала нужно проверить расчеты. Например, пени могут быть начислены на старую переплату, которая образовалась из-за переплаты по другим налогам. Или штраф может быть завышен из-за смягчающих обстоятельств.

Алгоритм действий такой:

1. Сверьте расчеты с налоговым органом, запросите акт сверки.
2. Если сумма неверна, подайте возражение в инспекцию.
3. Если возражение не помогло, обжалуйте решение в вышестоящий орган.
4. Одновременно с этим отразите сумму в учете, чтобы не копился долг.

Помните: даже если вы оспариваете начисление, в бухгалтерском учете его нужно отразить. Иначе данные баланса будут недостоверными.

Какие типичные ошибки допускают бухгалтеры?

Самая распространенная ошибка — путаница между пенями и штрафами при отражении в учете. Некоторые относят пени на счет 91, а штрафы на 99, или наоборот. Это неверно: оба вида санкций учитываются одинаково — на счете 99.

Вторая ошибка — неверная корреспонденция счетов. Например, вместо счета 68 используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию», если речь идет о взносах. Третья ошибка — забывают отразить пени в отчетности, если они были начислены, но не уплачены. Это искажает кредиторскую задолженность.

Что будет, если неправильно отразить пени и штрафы?

Если ошибка обнаружена до сдачи отчетности, ее можно исправить текущей датой. Если отчетность уже сдана, придется подавать уточненную декларацию и вносить исправления в бухгалтерский учет. В некоторых случаях это может привести к начислению дополнительных пеней уже на саму сумму налога, если занижена налоговая база.

Например, компания из Новосибирска с оборотом 4 млн рублей в месяц ошибочно отнесла пени на счет 91. Это привело к занижению прибыли в отчетности. Налоговая инспекция при камеральной проверке пересчитала налог на прибыль и доначислила 220 тысяч рублей, плюс пени за просрочку. В итоге компания заплатила на 15% больше, чем если бы изначально правильно отразила операцию.

Как списать пени и штрафы в расходы при УСН?

При упрощенной системе налогообложения пени и штрафы также не уменьшают налоговую базу. Это касается и режима «доходы минус расходы». Перечень расходов при УСН закрыт, и санкций там нет. Однако есть небольшой нюанс: если налог был доначислен по итогам проверки, то пени на него можно учесть в составе расходов, но только после их уплаты. Но это редкий случай, который требует отдельного разъяснения.

На практике безопаснее сразу закладывать возможные санкции в бюджет и не рассчитывать на их списание. Например, предприниматель из Самары с годовым оборотом 18 млн рублей накопил долг по страховым взносам 340 тысяч рублей. Пени за год составили 28 тысяч рублей. Если бы он учел их в расходах, экономия на налоге составила бы всего 4,2 тысячи рублей, но налоговая вряд ли бы это пропустила.

Сравнение счетов 99 и 91 для санкций

Даже если вы работаете в бухгалтерской программе, где по умолчанию стоит счет 91, измените настройки. Это займет 5 минут, но избавит от проблем при сдаче отчетности.